作者 | TaxDAO
一、荷兰税收制度和优惠
荷兰提供欧洲最优惠的税收制度之一。荷兰在 2022 年国际税收竞争力指数中排名第 14 位，表明荷兰税收框架结构合理，易于企业遵守税收法规，促进经济发展。荷兰税务和海关管理局负责实施税务法规、检查和征税，并为税收居民和非居民实施各种税收减免和计划。
目前，荷兰实行中央和地方两级课税制度，采用以所得税和流转税为“双主体”的复合税制结构，个人所得税、公司所得税、增值税和消费税等税种在税制结构中居重要地位，与其他直接税和间接税一起，共同组成荷兰税制体系。总体来讲荷兰实行的是属人税制，即居民纳税人应对其全球收入承担纳税义务；非居民纳税人仅就来源于荷兰的收入纳税。原则上按照荷兰民法设立的所有公司均为荷兰居民纳税人。
【对收入和利润征收的税种】主要包括个人所得税、公司所得税等。个人所得税对自然人年收入征收，分为工薪税和股息红利税。公司所得税是对企业所得征收的税种,原则上开展业务的所有利润应缴纳所得税，但与业务相关的所有支出、折旧、亏损等可以扣除。
【对货物和服务征收的税种】主要包括增值税、消费税和关税等。增值税税率一般为 21%。消费税是对特殊产品如汽油和其他矿产燃料、烟草产品以及含酒精饮料征收的税种。关税税率由欧盟统一确定。
【对财产、特定目的和行为征收的税种】主要包括财富税、遗产赠与税、合法交易税以及机动车辆税等。财富税是根据自然人的净资产征收的税种。
荷兰税制体系主要特点：
1. 荷兰的欧盟成员身份可保证其得益于现行和未来的欧盟指令。
2. 荷兰不对利息、特许权使用费征收预提税（withholding tax），对红利（dividend）征收 15% 的预提税，但可通过税收协定降低。
3. 企业可与税务机关预先谈判（advanced ruling）以确定应缴税额，并以协议形式确定该企业未来年度的纳税金额和缴纳方式。
4. 应税基础的计算秉持“良好商业实践”原则，例如没有实现的亏损可以抵免，而没有实现的利润则可推迟纳税。亏损可向前结转 1 年，向后结转 9 年，但对主要开展金融业务等类型的公司亏损有特殊限制。
5. 荷兰的企业所得税相对于其他欧盟国家，如英国、法国、德国、比利时等国来说是比较低的。荷兰企业所得税分两级税率；自 2019 年起，对于在 20 万欧元以下的应税所得额，所得税税率为 19%，对于超过 20 万欧元以上应税所得额，所得税税率为 25.8%。
6. 荷兰与近 100 个国家签有双边税收协定，使公司无需双重缴纳税款。其中荷兰与中国签有双边税收协定，股息，利息，特许权使用费的预扣税税率为 10%。荷兰与中国香港特别行政区也签有税收协定，股息，利息，特许权使用费的预扣税税率为 0%。荷兰与绝大多数国家的税收协定中都有比较优惠的税率，股息，利息，特许权使用费的预扣税税率大多在 0%-5% 之间。荷兰广泛的税收协定网可以帮助企业减免各项预提税并避免双重征税。
二、荷兰加密货币税收制度
过去几年，荷兰的加密货币呈爆炸式增长。Chainalysis 将这个欧洲小国列为 2022 年全球加密货币使用量前 40 名，并且是欧洲排名最高的国家之一。荷兰已经制定了广泛的加密货币税收立法。与许多其他国家不同，荷兰不使用典型的资本利得或收入方法对加密货币征税。荷兰税务局 Belastingdienst 不直接对加密货币处置征税，而是根据其在1月1日持有的资产价值在一年中的假定增长来纳税。Belastingdienst 假设纳税人的投资价值每年都会增加，这意味着即使持有加密货币而不出售也要征税。
对于荷兰个人纳税人来说，应税收入基于以下三个框的总收入，并不得用一个框中的利润或正收入来抵消另一个框中的损失。
框 1：来自利润、就业和住房所有权的收入
框 2：来自重大权益的收入
框 3：来自资产、储蓄和投资的收入。
Belastingdienst 将加密货币视为资产，即一般属于框 3。纳税人必须将其持有的加密货币价值计入 1 月 1 日持有的总资产中。Belastingdienst 将根据所持有资产的价值计算所谓的“虚拟回报”，即资产在一年内的假定回报。一些与加密货币相关的活动可能属于框 1，这些活动包括：获得加密货币薪水、经营挖矿业务、质押奖励、流动性池奖励、DeFi 活动的利息、在荷兰赠送加密货币。空投、挖矿和质押加密货币一般属于框 3，除非荷兰纳税人是专业交易者，则属于框 1。
对于荷兰的纳税企业，所有收入（投资、交易、质押、挖矿和/或奖励）都包含在应税利润计算中。荷兰企业纳税人通过质押或挖矿收到的代币需根据收到时的市场价值缴纳企业所得税。加密货币的借贷不被视为应税处置。
荷兰的纳税年度为每年 1 月 1 日至 12 月 31 日。纳税人可以从 3 月 1 日起提交纳税申报表，截止到 5 月 1 日。由于加密货币被视为一种投资，所以纳税人可能会在年底从加密货币转向法定货币，以尽量减少纳税义务。但要注意加密货币市场的波动性很大，该做法有错过市场看涨走势的风险。
三、荷兰参与国际税收规定最新进展
荷兰作为欧盟（EU）和经济合作与发展组织（OECD）的成员，必须遵守相关的国际税收透明度规定。
2021 年 6 月，欧盟第六项反洗钱指令（AMLD6）发布，规定任何向客户或其他企业提供金融服务的公司都必须遵守有关客户身份识别的更严格法规。该指令还意味着数据可以在欧盟成员国之间使用。因此即便在另一个欧盟国家注册，荷兰税务局仍能访问数据。
2022 年 10 月 10 日，OECD 发布加密资产报告框架（CARF），目的是提高加密货币税收和税务报告标准。根据 CARF 的规定，荷兰税务和海关总署有义务自动与国际税务机关共享加密货币税务相关信息。
2022 年 12 月 8 日，欧盟委员会提出了一项修订关于税收领域行政合作的指令（DAC8）的提案，对为欧盟居民客户提供加密资产交易便利的服务提供商提出了新的税收透明度规则。该提案与 CARF 的倡议以及经合组织共同报告标准（CRS）的修正案保持一致，并补充了加密资产市场监管（MiCA）和反洗钱规则。DAC8 主要涉及加密资产交易收入信息的报告和自动交换以及最富有（高净值）个人的预先税收裁定信息。税务机关之间将强制自动交换信息，这些信息必须由加密资产服务提供商提供。DAC8 还提议引入最低处罚水平，例如，违反各国报告要求的处罚最高可达 500,000 欧元。DAC8 是朝着对加密货币所有权和交易进行更严格监管的一步。将会增加欧盟成员国金融机构对加密货币所有者的数据可用性，以解决逃税或欺诈问题。DAC8 一旦生效，可能会允许荷兰税务局专门搜索一个人是否拥有加密货币，以及持有量、交易历史和提款地址等其他信息。
2023 年 5 月 16 日，欧盟理事会一致批准了《加密资产市场法规》，使欧盟成为世界上首个拥有加密许可制度的主要司法管辖区，并同意采取措施使加密资产的交易更易于被追踪，以此来打击逃税和洗钱活动。法规要求在欧盟27个国家发行和交易加密资产、代币化资产和稳定币的公司必须获得相应的许可证，要求稳定币发行人持有适当的储备金。法规预计将从 2024 年开始实施。法规要求，自 2026 年 1 月起，无论转账金额多少，服务提供商都需要获知加密资产交易的发送者和接收者姓名。作为欧盟议会出台的法规，《加密资产市场法规》将取代欧洲其他现有的加密法规。这些规则将把欧盟置于加密货币经济的最前沿，将有助于荷兰等国政府更有效地征税，并在欧洲推进数字化转型之际跟上不断发展的技术。
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https://www.loyensloeff.com/insights/news–events/news/new-transparency-rules-require-service-providers-to-report-crypto-asset-transactions/
12.吴天一. 欧盟批准全球首套监管加密资产的全面规则，预计明年实施. 2023.05.17.
https://www.thepaper.cn/newsDetail_forward_23115302