作者 | TaxDAO
2023 年 6 月 7 日晚，TaxDAO 举办了第一期加密资产税务私享会——中国税务稽查趋严，加密货币机构与大户投资者如何应对？会议采取线上形式， Calix 和 Yoghurt 做分享，Jack 主持。
会议内容如下：
一、国际组织、欧美、亚太的税收监管情况
- 国际组织不断优化监管框架，税收监管框架是其中的重点，这些监管框架会影响每一个从业人员；
- 欧美一般所得税和资本利得都会缴纳，部分地区有一些资本利得的优惠，比如满足门槛才会缴纳，或者减免以及兑换法币才会缴纳；
- 亚太区差异比较大，有的没有资本利得税，有的和美国一样全部需要缴纳所得税或者利得税，印度还会加收 1% 源泉扣缴的税款。
各国对于加密货币的税务监管越来越重视，从业者需要注意各地的监管法规，必要时需进行跨境和跨地区的筹划。值得注意的是 OECD 在 2022 年推出的加密资产报告框架（CARF），是对 CRS 的重要补充，对行业后续影响较大。
二、大陆税务监管态势
2021 年 5 月开始，各部委办局相继出台限制性文件，将行业监管层级和力度进行了显著提升，后将虚拟货币有关活动定性为非法金融活动。大陆税务部门迄今还没有出台针对加密资产的法律法规，税务监管还处于灰色地带。但已有针对纳税人使用加密货币被征税的不同案例，比如用加密货币发放工资被按照工资薪金征收个人所得税，持有加密货币的投资获利被按照投资收益征收个人所得税，企业在加密货币有关的商业活动中获利按照企业所得税法征收企业所得税等等。
（一）法律层面的探究
在税务立法层面，税务局征税依法征税，但现阶段加密资产行业的法律法规规章以及规范性文件都没有出台，征税的法律依据不足，征税行为缺乏法律授权。税务执法层面，如果上位法缺失，税法没有做出明确规定，税务机关在执法过程中对纳税义务的判定以及各环节税务处理将缺乏法理支持，比如个人获取加密货币交税吗？用加密货币购买服务、投资、转让等需要交税吗？持有加密货币期间去的投资收益交税吗？等等，现阶段都处于执法的灰色状态。在税务司法层面，税务纠纷的抗辩和司法救济如何开展，缺乏实体法律支持，仅局限于程序是否正义，也不利于纳税人权益。
（二）经济层面的探究
税务本身是法律和经济的复合领域，有自身独特的经济学原理，即对利润征税。监管方虽然现在法律存在缺位，但是从经济学角度看，加密资产财富增值快，存在大量超额利润，征税是符合经济学基础理念的，也是部分税务局想征税的主观内驱力。只要内驱力存在，行业是否能征税，如何征税的问题将会持续存在。
（三）征管层面的探究
征管理念上，对加密资产征税的理念虽不完善，但征管技术上，技术的好坏直接影响着能不能征税。近些年税务局征管技术发展突飞猛进，征管系统也在优化和升级。目前的征管系统已能够实现上下左右前后的全景分析，知道纳税人被谁投资、对谁投资、上下游经营情况、历史经营情况、未来营收税负预测、境外出金数据，境外账户大额收益等，对纳税人税务合规性要求更高。征税成本上，加密资产行业的市值巨大，单纯从税源看是支持征税的。
三、关联稽查案件的启示
部分地区税务局对个人持币产生的收益进行了稽查。一些地区的税务局通过渠道获取个人持币交易数据，开展数据比对分析，计算出炒币收益，征收个人所得税及滞纳金和罚款。类似案件结案年度通常较长，对应的滞纳金压力也非常大。对纳税人来说，应该思考如何化被动为主动，了解税务动态，与税务局进行高效沟通，以合理有效的方式解决问题。
四、税务建议
首先，要考虑自己的税务身份。中国个税监管是属人管理，公民具有全球纳税义务，安排个人财富以及家族财富全球布置的时候要考虑税务身份的问题。如果是公民身份，即使有海外绿卡甚至双重国籍，原则上在境内都有个税纳税义务，同时仍然能够被CRS数据所交换。
其次，要考虑业务所在国当地的税收监管。各国家对行业监管轻重不同，最好同时考虑自己税务身份和业务国税务监管态势，找到相应的税收协定安排，合理应用税收优惠，更好保护税收权益。
最后，海外和国内的税务监管始终处于动态发展的过程，不可能有一个一直适用的万能公式。要多留心后续的监管动态和发展方向，多与行业内专业的税务人士交流沟通，了解最新资讯，共同筑好税收和财富安全的护城河。
五、会中问题交流
1. 请具体介绍下 CRS
CRS 已经开展了一些年了，主要是指中国公民在境外的金融账户数据能够被交换回来，包括余额、资金变动情况等。各国的税务局之间可以直接做信息交换，比较快捷。境内税务机关可以拿这些数据与纳税人核实。需要密切关注，尤其是高净值人群。
2. 与中国签署 CRS 协议的国家有哪些？
与中国合作的 CRS 国家有 106 个，
名单链接：
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/aeoi_index.html
3. 在没有认定数字货币为法币的国家里，是否已经有对数字资产的征税规定？
有的国家，如法国，只在换成法币的时候计算收益情况。但也有很多国家，如美国，币币交换是要计算损益并交税的。
5. 一些 OTC 操作会留下身份，是否会被税务局拿来征税？
看监管动向，只要留下痕迹，有一定可能。
6. 在香港挖矿收入需要交税吗？
如果一个香港公司做挖矿的业务，大概率矿机在其他国家。香港之外的矿机挖出比特币，大概率属于香港的离岸收入，不用缴税。如果是卖掉挖出来的数字货币，定性为经常性业务，就算做营业收入，可能需缴纳所得税。如果被判定为利投资活动，则香港没有资本利得税，因而不用缴纳。具体还是要看公司是怎么安排业务。
7. 个人投资者在境外获取的投资收益，中国的税务居民存在涉税风险，有没有可能向税务机关自主申报？如果自主申报，有没有可能以某个税率进行核定征收？应该去哪个税务局缴税？
这类问题细节很多，也反映了行业里部分人士的需求，需要针对不同 Case 具体分析。