作者 | TaxDAO
1 引言
爱尔兰西临大西洋，东靠爱尔兰海，与英国隔海相望，是北美通向欧洲的通道。作为欧盟、经济合作与发展组织、世界贸易组织和联合国的成员国，爱尔兰以其在欧盟内经济增长最快的地位而被称为“凯尔特之虎”。除了优良的经济基础，爱尔兰凭借其高质量的教育体系、众多高素质人才、英语国家的语言优势、既靠近英国又是通往欧洲和欧元区门户的地理优势，吸引了包括苹果、谷歌、亚马逊、戴尔、辉瑞等一众跨国公司建立分部，成为跨国公司在欧洲设立总部的热门选择。而加密资产行业作为新兴行业，也吸引着众多投资者。因此，有必要对爱尔兰加密税制进行分析，使投资者深入了解爱尔兰加密税制的规则和要求，更好适应爱尔兰税收环境，综合考量成本收益，做出最优化投资策略，提升汇报，规避风险。
2 爱尔兰一般税制介绍
爱尔兰税收由来已久，在实践中不断完善，形成了层级简明的税收制度。所有税收均由成立于 1923 年的国家税务局的官员或者雇员进行征收，收入上缴中央政府。
2.1 爱尔兰主要的直接税
直接税即所得税，是对纳税人的各种收入征收的税。在个人税方面，在爱尔兰获得的所有收入以及在爱尔兰提供服务的收入均需要征税，其它收入和收益税则取决于居留情况。爱尔兰的税务居民分为税务居民（Resident for Tax Purposes）、普通居民（Ordinary Resident）以及永久居民（Domicile）。在一个自然年内在爱尔兰居住满 183 天或在两个自然年内居住满280天，则属于税务居民。如果连续三个自然年都成为税务居民，第四年即成为普通居民，普通居民要对爱尔兰境内和境外的所有收入纳税，但是有一定程度的免税政策。永久居民通常意义上指具有爱尔兰国籍的人，其需要对全球收入纳税，但也有一定免税项。2023 年，爱尔兰针对单身人士、已婚人士、单亲家庭等不同类型进行阶梯式划分，存在一定差异。对于单身或丧偶且无子女的纳税人，年收入在 4 万欧元以下的部分按 20% 的税率征税，年收入在 4 万欧元以上的部分按照 40% 的税率征税；对于已婚或有正式民事伴侣但只有一人有收入的纳税人，年收入在 4.9 万欧元以下的部分按 20% 的税率征税，年收入在 4.9 万欧元以上的部分按照 40% 的税率征税；对于在单亲家庭生活且仅有一人有收入的纳税人，年收入在 4.4 万欧元以下的部分按 20% 的税率征税，年收入在 4.4 万欧元以上的部分按照 40% 的税率征税。同时，纳税人根据家庭、身体、年龄等状况有一定的税收抵免或者税收抵扣，如无抚养子女的单身人士个人所得税抵扣额为 1775 欧元，已婚或为民事伴侣关系的纳税人抵扣额为 3550 欧元。爱尔兰最高可以免税继承 31 万欧元的遗产，超出部分就要收取 33% 的税费征收遗产税。
在企业税方面，爱尔兰实行低税政策，鼓励企业的发展，企业所得税仅为 12.5%，是全欧洲最低的企业所得税。根据爱尔兰的税法，公司要为其包括营业收入、被动收入以及资本收入在内的全部利润缴纳企业所得税。一家公司在爱尔兰税收体系中的责任范围取决于公司的税务所在地：税务所在地为爱尔兰的公司要为其全球收入和资本收益缴纳企业所得税；如果一家公司的中央管理机构位于爱尔兰(或者注册地位于爱尔兰)，那么就认定它的税务所在地是爱尔兰；注册地点不在爱尔兰，但是在爱尔兰设有分支机构的公司，有责任为与分支机构业务有关的利润、从对该分支机构所用资产的处置或分支机构持有资产中获得的资本收益缴纳企业所得税；即使公司注册地不在爱尔兰，且在爱尔兰也没有分支机构也可能会有责任缴纳，主要包括对来自爱尔兰的收入以及处置某些爱尔兰资产所得收益征税。针对被动收入，例如非贸易利润产生的国外红利、离岸经营利润、投资收入、租赁收入、特定土地交易和油气矿物开采的收入需要按照 25% 的税率征税。爱尔兰税法也在税务折旧、营业前支出、借款利息、政府债券的利息收入、捐款以及营业亏损方面有一定税收减免。
2.2 爱尔兰主要的间接税
爱尔兰增值税的税率分为 23% 的普通税率、13.5% 的低税率、9% 的优惠增值税税率以及 0 增值税税率。根据爱尔兰税法，普通税率适用于大多数商品和服务；低税率适用于某些特定商品和服务，如食品、文化产品和旅游服务；二级优惠增值税税率仅对包括期刊、电子书以及由非营利组织以外的人提供参加体育活动的设施等特定商品或服务适用；零增值税税率仅适用于报纸和除颤器。
3 爱尔兰加密资产税收分析
3.1 爱尔兰对加密资产的税收
凭借较低的税率和多样的税收优惠等优势，爱尔兰是经营加密货币业务最理想的司法管辖区之一，但在加密立法方面，爱尔兰尚未制定全面的框架。2018 年，爱尔兰发布加密货币税收指引手册，以澄清加密资产征税方面的问题，消除加密资产征税问题的不确定性，帮助处理加密资产的爱尔兰公司适应正常的税收规则。但是手册中的税务处理仅出于税收目的，并不反映加密资产的监管。根据这份手册，企业所得税、个人所得税和资本利得税等直接税均适用，但每个案例需根据事实和情况单独审查。一般来说，接受加密货币作为货物或服务的支付手段的企业需保存加密货币交易记录。非商业公司在加密货币交易中的损益必须反映在公司账户上，并且需要按照正常的所得税规则进行纳税。作为“流通票据”，包括加密资产和传统交易在内的金融服务由税务机关免征增值税
爱尔兰没有针对加密货币的税，但虚拟资产服务提供商(VASP)有义务按正常规则纳税，包括按照收入缴纳企业所得税和资本利得税。同时，根据爱尔兰的税收优惠政策，对于新成立的初创公司来说，可以获得对新业务的利润以及规定额度内处置营业资产的可征收收益三年免税优惠。如果一次性年度应缴企业所得税总额不超过 4 万欧元，可以获得完全免税优惠，应缴税额在 4 万欧元至 6 万欧元的公司可以获得余额减免的政策。
3.2 爱尔兰加密行业监管政策
2019 年，爱尔兰批准《2019 年刑事司法（洗钱和恐怖主义融资修正案）法案》旨在制定更严格的规则来管理爱尔兰境内的加密资产交易所、比特币相关企业以及其他金融机构，法案的主要目的是贯彻实施欧盟第五项反洗钱法规并强化现有立法，重点提高金融体系的透明度并消除恐怖主义融资的风险。
2021 年，爱尔兰中央银行（The Central Bank of Ireland）发布通告称，为了打击恐怖主义融资、打击洗钱等危险行为，爱尔兰中央银行将根据《2021 年刑事司法（洗钱和恐怖主义融资修正案）法案》监管加密货币业务，该法案的实施是为了协调当地立法与欧盟第五项反洗钱指令(5AMLD)。为了确保市场秩序，爱尔兰中央银行维护虚拟资产服务提供商登记处，并明确定义虚拟资产服务提供商是提供虚拟资产与法定货币之间的兑换、一种或多种虚拟资产之间的交换、虚拟资产转移（代表他人进行交易，将虚拟资产从一个虚拟资产地址或账户转移到另一个虚拟资产地址或账户）、提供托管钱包以及参与和提供与发行人发行或出售虚拟资产或两者相关的金融服务的公司。提供上述虚拟资产相关服务的公司需要遵守反洗钱和打击恐怖主义融资的要求，并向爱尔兰中央银行申请注册，在没有注册的情况下，在爱尔兰境内作为虚拟资产服务提供商开展业务的行为将被认定为刑事犯罪。
3.3 爱尔兰加密资产行业的监管趋势
爱尔兰目前关于加密资产的监管仅仅关注于反洗钱和反恐怖主义融资，但作为欧盟成员国，爱尔兰需要遵守欧盟通过的法案，这些法案在一定程度上影响了未来爱尔兰加密资产行业的相关政策。
在缺乏适用的欧盟立法、监管分解日益加剧、加密资产普及势头迅猛以及在监管技术方面取得领先地位的驱动下，欧盟在 2023 年 4 月通过旨在监管加密资产行业的全面规则——《加密资产市场监管法案》(MiCA：Markets in Crypto-Assets Regulation)。法案旨在保护购买加密资产或参与加密资产服务的消费者、建立欧盟层面的监管协调以消除监管套利漏洞、为公司和机构进入加密资产领域创造法律确定性以促进公平竞争和创新以及寻求在全球范围内监管加密资产方面发挥主导作用。
法案严格定义了加密资产（Crypto-asset），即价值或权利的数字表示，且可以使用分布式账本或类似技术以电子方式传输和存储。并要求提供加密资产相关服务的公司需要由欧盟国家主管当局获得 CASP（crypto-asset service provider）许可，并满足相应托管政策、透明度、安全性、非歧视性、灵活性等监管要求。法案同样要求加密资产发行商起草包括有关该项目详细内容的白皮书，并需要至少在白皮书发布的 20 天前，通知其各自的国家主管机构。虽然法案不要求主管机构明确批准，但是主管机构具有禁止发行该加密资产的权力。这意味着受监管的加密资产行业的企业将从简化的程序和过渡性质的措施中获益，只要获得 CASP 许可，即可以在一个统一、透明的法律框架下，在作为世界上最大的单一市场——欧盟开展业务、提供服务，既避免了向二十多个国家分别提交申请的繁琐，也避免了不同国家法律政策变化对企业经营活动影响，极大提升了业务开展的便利性和稳定性。对于在爱尔兰获得许可的加密资产企业来说，一方面可以享受爱尔兰的低税收政策，另一方面也可以以爱尔兰作为进入欧盟市场的跳板，拓展在整个欧盟的业务，提升投资回报。
建立一个全球范围的全面的加密资产监管框架对于行业长远发展来说是有益的，但法案的具体实践能否显著提高受监管企业的竞争力和活力、有效规范加密资产行业的有序发展、切实保护消费者和投资者的权益，仍将取决于欧盟监管机构将在未来 12-18 个月内制定的实施标准和执法实践。投资者也应该时刻关注最新的政策与实践，积极调整策略，确保合法合规，以减少投资风险。
参考文献：
[1]爱尔兰国家税务局.（2022）.税务和关税手册
[2]爱尔兰国家税务局.（2022）.加密资产交易税收手册
[3]爱尔兰内阁.（2019）.2019年刑事司法（洗钱和恐怖主义融资修正案）法案
[4]爱尔兰内阁.（2021）.2021年刑事司法（洗钱和恐怖主义融资修正案）法案
[5]欧盟议会.（2023）.加密资产市场监管法案